Оформление автомобиля в лизинг на организацию с дальнейшим выкупом его директором — часть 2

Какие могут быть налоговые риски при выкупе лизингового автомобиля

Проблемы могут появиться не только при выкупе автомобиля директором, но и пока он находится в финансовой аренде у организации.

Если в лизинг на фирму оформлен дорогостоящий автомобиль, который директор использует исключительно в личных целях, то у компании высокие налоговые риски, связанные с вычетом НДС и признанием расходов в налоговом учете.

• По общему правилу расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (статья 252 НК РФ).

• Право на вычет входного НДС возникает, если имущество используется в деятельности, облагаемой НДС (статья 172 НК РФ).

При использовании директором дорогостоящего автомобиля в личных целях, не связанных с коммерческой деятельностью организации оба эти условия не соблюдаются.

В тоже время при возникновении спорных вопросов по налоговому учету каких-либо расходов, доказывать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая служба.

Чтобы снизить риски оформите приказ руководителя, в котором будут приведены обоснования необходимости в приобретении дорогостоящего автомобиля, на котором будет ездить директор

Например, такими причинами может стать:

• возможность более быстрого, качественного и безопасного передвижения руководителя, что обеспечит большую функциональность и надежность в работе организации;

• необходимость в такого рода автомобиле для использования его в представительских мероприятиях, встречах клиентов, их доставке к месту переговоров и пр.;

• высокий уровень класса автомобиля обеспечивает его высокие технические характеристики, то есть, он может эксплуатироваться более продолжительный срок, может не ремонтироваться (не будет ломаться) в течение более длительного срока, что экономит текущие издержки организации и т. п.

Однако, если несмотря на наличие приказа директор будет по факту ездить на автомобиле только по личным делам и этот момент на проверке установят сотрудники ФНС (автомобиль используется в нерабочее время, без документального подтверждения затрат на ГСМ), то риск снятия расходов и вычетов с лизинговых платежей значительно возрастает.

Позиция налоговой службы и судебная практика

При проверке декларации налоговый орган вправе требовать от компании пояснений заниженной цены продажи товара (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Поэтому фирма должна быть готова доказать:

• деловую цель такой сделки,

• продажу товара по цене приобретения без учета лизинговых платежей,

• приближенность рыночных цен на аналогичный товар к выкупной стоимости,

• отсутствие необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного занижения суммы налога от продажи имущества, чем предусмотрено такое существенное занижение цены (статья 54.1 НК РФ).

Кроме того при использовании заниженной стоимости ФНС будет оперировать понятиями необоснованной налоговой выгоды, чтобы снять вычеты НДС и расходы по лизинговым платежам в случае заниженной цены. Иначе НДС и прибыль будут доначислены исходя из рыночной цены, установленной контролерами.

Суды определяют стоимость выкупа транспортного средства, учитывая износ имущества, поэтому в этом плане обойти закон не получится.

Примеры судебных решений

Предлагаем ознакомиться с судебной практикой по данному вопросу:

• постановление Первого ААС № 01АП-3020/2017 от 20.06.2017 года;

• определение Верховного суда № 305-КГ16-4920 от 22.07.2016 года (направлено инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/24825@ от 23.12.2016 года);

• определение Верховного суда № 305-КГ16-1821 от 29.03.2016 года.

При этом решение вопроса об определении действительной величины выкупной стоимости суды связывают со степенью износа предмета лизинга. Такой вывод сделан в постановлениях Президиума ВАС РФ № 17389/10 и от 18.05.2010 года, № 1729/10 от 12.07.2011 года.