Рейтинг безопасности налоговых схем 2022. Топ-5 схем по налогу на прибыль

Эксперты компании Самитов Консалтинг собрали 15 схем налоговой оптимизации и оценили их по безопасности и работоспособности. Перечень разбит на 3 категории:

• схемы налоговой оптимизации НДС;

• налога на прибыль;

• зарплатных налогов.

Также была проведена их ранжировка от самой безопасной к самой рискованной (соответственно от 5 до 1 балла). Самый высокий рейтинг, как в минувшем, так и в текущем году, оказался у схем по налогу на прибыль, самый низкий – у схем с НДС. При этом общий уровень безопасности налоговых схем снизился.

В частности, снизился рейтинг использования низконалоговых посредников, выдачи аванса под видом займа. Что касается безопасности обратных сделок и необлагаемых НДС выплат, то она осталась на прежнем уровне.

Самыми безопасными схемами стали выдача льготных займов сотрудникам и уступка долга с убытком. Самые опасные схемы заключаются в использовании фирм-однодневок, выдаче зарплаты в конвертах, в купле-продаже через цепочку перепродавцов, заключении договоров подряда вместо трудовых.

Топ-5 схем по налогу на прибыль

Уступка долга с дисконтом (убытком): 4 балла

Цессия – неплохая альтернатива кредитам. Дисконт – это те же проценты, которые компания уплатила бы кредитору. Если срок платежа уже наступил, то убыток от уступки признается в полном объеме (п.2 ст. 279 НК РФ).

В большинстве случаев цессия с цедентом встречаются при сделках с зависимыми контрагентами или при банкротстве. В любом случае налоговики будут разглядывать ситуацию «под лупой». Схема будет более безопасной, если сделки с дисконтом соответствуют обычаям делового оборота компании. Но если долг чрезмерно большой или сделка прошла между взаимозависимыми лицами, одно из которых можно назвать технической фирмой, тогда нужно приготовиться к вниманию со стороны фискалов. В этом случае отбить претензии поможет первичка, подтверждающая реальность долга. Вам потребуется убедить инспекторов в том, что цессия имела деловую цель.

Отсутствие экономической эффективности сделки, неполный пакет документации могут свидетельствовать о фиктивности сделки. А в этом случае суд встанет на сторону инспекции, поэтому вам потребуется доказать наличие деловой цели, подготовить все необходимые документы.

Выплата роялти: 3,5 балла

Налоговые соглашения с Кипром, Мальтой, Люксембургом были пересмотрены Минфином. Налоговые ставки у источника в отношении дивидендов и процентов увеличены до 15%. Ставки по роялти остались прежними, поэтому такие схемы не утратили своей актуальности.

Но учитывая международную обстановку, мы не рекомендуем платить роялти за границу. На сегодняшний день Кипр, Мальта и Люксембург не входят в список недружественных стран, но сложности, так или иначе, возникнут.

В соответствии с указом Президента №322 от 27.05.2022 потребуется проверка на факт совершения владельцами либо должностными лицами правообладателя недружественных действий. Из-за банковских санкций могут возникнуть сложности с переводом денег за границу. Ну а в пределах страны роялти – это вполне безопасная схема, если размеры платежей соответствуют рыночным и есть за что платить.

При этом условия лицензионного договора должны недвусмысленно указывать на его возмездность, что подтверждается постановлением АС Московского округа №А40-180523/2020 от 13.08.2021. Кроме того, в соответствии с п.1 ст.312, п.2 ст.7 НК РФ контрагент обязан представить российской компании документы, подтверждающие его постоянное местонахождение в зарубежной стране и фактическое право на получение дохода.

Сокращение перечня прямых расходов: 3 балла

Налогоплательщики могут самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, но злоупотреблять этим не нужно. Разделение затрат необходимо обосновать как с экономической точки зрения, так и особенностями технологического процесса (письмо ФНС №КЕ-4-3/2952@ от 24.02.2011, постановление АС Волго-Вятского округа № А29-10922/2019 от 11.05.2021).

Как показывает практика, такой способ налоговой оптимизации весьма неплох, если вы сможете обосновать квалификацию расходов в качестве косвенных. А сделать это непросто. Инспекторы проверяют, относятся ли расходы к определенному виду продукции, а также учитывают возможность их распределения расчетным путем. Как свидетельствуют определения ВС №307-ЭС21-13021 от 30.09.2021 и №307-ЭС20-11875 от 09.09.2020 суды стали относить к прямым расходам даже затраты на ремонт, упаковку продукции, аренду склада.

Обратные сделки: 3 балла

Такой вид налоговой оптимизации можно назвать достаточно простым и рискованным. В судебной практике очень много споров, связанных с обратными сделками, которые заключаются для продажи недвижимости зависимому контрагенту. После этого продавец арендует эту недвижимость.

В судебной практике имеется дело, в котором выявлено, что как до, так и после заключения договора купли-продажи производственный процесс в спорном помещении не поменялся. В связи с этим определением ВС №304-ЭС194631 от 30.04.2018 установлено, что стороны заключили сделку с целью занижения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество. Поэтому необходимо подготовить тщательное обоснование обратной аренды. Особенно если сторонами сделки выступают аффилированные лица.

Использование низконалоговых посредников: 2 балла

На практике встречается два наиболее распространенных вида такой схемы:

1. Использование посредников на упрощенке.

2. Встраивание в цепочку «компаний-прокладок», которые получают основную прибыль от сделок.

В таких схемах посредники формируют искусственный документооборот и выводят средства на подконтрольных лиц. Фактическая работа проводится компанией-выгодоприобретателем (постановление АС Московского округа №А40-18871/2021 от 01.06.2022). В судебной практике имеются случаи, когда технические компании применяли и основную систему налогообложения.

Чтобы доказать использование схемы, инспекторы используют следующие доводы: посредническая компания ведет фиктивную деятельность, ресурсы у нее отсутствуют, она занимается только обналичкой, работа посредника контролируется выгодоприобретателем и прочее (письмо ФНС №АС-4-2/22619@ от 28.12.2012).

Степень опасности использования данной схемы зависит от деталей ее реализации. Например, если имущество сдается в аренду упрощенцу, а бывшие арендаторы заключают с ним новый договор, отбиться от претензий будет сложно.

Но если вы сможете доказать наличие реальной деловой цели и экономической эффективности от такой сделки, то с большой долей вероятности суды встанут на вашу сторону. Это подтверждается постановлением АС Поволжского округа №А12-39362/2019 от 06.07.2020. Для увеличения шансов на победу советуем посреднику на упрощенке  найти новых арендаторов и более эффективно использовать имущество.

Использовать схему с субарендой следует лишь при полном отсутствии признаков взаимозависимости. К таковым относят родство учредителей или директоров, совпадение юрадресов, IP-адресов и прочее. Плата за аренду и субаренду должны соответствовать рыночным ценам. В противном случае инспекторы смогут доказать, что участники сделки создали схему для вывода выручки от сдачи объектов в аренду на льготный режим (постановление АС Северо-Западного округа №А05-13752/2019 от 01.07.2021).

Какую бы схему вы не собирались использовать, вам потребуется проявить максимум внимательности и осторожности. Инспекция постоянно совершенствует методы налогового контроля, так как перед ними стоит задача пополнения бюджета. Для минимизации рисков лучше обратиться за помощью к экспертам в области налогового законодательства.

В компании Самитов Консалтинг работают опытные бухгалтеры и юристы, которые помогли с оптимизацией налоговой нагрузки большому количеству компаний и ИП из различных сфер деятельности. К нам обращаются представители как большого, так и малого бизнеса. Главная задача для наших сотрудников – это процветание вашего бизнеса. Большинство клиентов, обратившись к нам за консультацией, сотрудничают с нами и сегодня. Наши специалисты делают все от них зависящее для того, чтобы улучшить показатели вашей деятельности, что подтверждается благодарственными письмами клиентов. Для начала сотрудничества просто напишите нам в онлайн-чат или закажите обратный звонок. Наши менеджеры сразу свяжутся с вами.