Блокировка счета налоговой: когда возможна и как снять

Причины, по которым фискалы могут заблокировать счет, а точнее, приостановить все операции по нему, определяются ст.76 НК РФ. Юрлицу или предпринимателю заблокируют счет, если:

• не исполнены обязанности по уплате налога, штрафа или пеней, на что согласно с п.4 ст.69 НК РФ у налогоплательщика есть 8 дней;

• не сдана налоговая декларация (в том числе нулевая), отчетность по страховым взносам, форма 6-НДФЛ;

• отсутствует возможность получать от ФНС электронную документацию по каналам ТКС;

• не отправлена в ФНС электронная квитанция о получении высланных ею требований или уведомлений.

Блокировка за непредставление отчетности

Согласно с подп. 1 п.3, п.3.2 ст. 76 НК РФ инспекторы могут приостановить операции по счету, если налоговая декларация, отчетность по страховым взносам или форма 6-НДФЛ не отправлены в ФНС на протяжении 20 рабочих дней после законодательно закрепленного срока. Такое требование распространяется и на случаи опозданий со сдачей нулевой отчетности.

 Такую позицию налоговиков подтверждает Верховный суд РФ определением №301-ЭС20-9215 от 27.07.2020. Счет компании был заблокирован инспекцией из-за несданной нулевой отчетности по страховым взносам за 9 месяцев. Налогоплательщик был убежден в том, что такие действия ФНС незаконны, так как какие-либо выплаты в отношении сотрудников вообще отсутствовали. Из этого следует, что компания не относится к плательщикам страховых взносов, в связи с чем, согласно ст.80 НК РФ, не обязана отправлять отчетность.

Суд в такой ситуации поддержал налоговиков и пояснил, что обязательство по предоставлению отчета определяются не наличием выплат, а регистрацией юрлица, как страхователя. Наличие данного статуса обязывает налогоплательщик делать и отправлять в ФНС расчеты по страховым взносам, даже если на протяжении отчетного периода физлица не получали выплат.

Что касается опозданий со сдачей расчета авансовых платежей, то в такой ситуации налоговики не вправе блокировать счета. Это же требование касается и квартальных деклараций по налогу на прибыль. Это подтверждается п.20 Обзора в письме ФНС №СА-4-7/7288 от 17.04.2017.

Также в судебной практике был случай, когда ФНС заблокировала счета компании в связи с непредставлением квартальных и полугодовых деклараций по налогу на прибыль. Верховный суд признал такие действия проверяющих незаконными (определение №305-КГ16-16245 от 27.03.2017).  

В своем решении судьи ссылались на п.17 постановления Пленума ВАС №57 от 30.07.2013, в котором указано, что авансовый платеж существенно отличается от налога. Авансовый платеж представляет собой предварительный платеж по налогу. Первый перечисляется в бюджет на протяжении налогового периода, а не по его итогам как налог. По этой причине нужно понимать, что налоговая декларация, которая сдается по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа, отправляемый после завершения отчетного квартала  – это два разных документа. При этом неважно, как называется отчет.

В п.1 ст.80 НК РФ приведена терминология, согласно с которой декларация по налогу на прибыль представляет собой документ, предоставляемый в ФНС по истечению налогового периода. А квартальные и полугодовые расчеты по налогу на прибыль являются расчетами авансовых платежей, а не декларациями, которые не указываются в п.3 ст.76 НК РФ. В связи с этим несоблюдение сроков предоставления последних не дает оснований налоговикам приостанавливать операции.

Упрощенцам следует убедиться в том, что инспекция в курсе применения УСН. Если выяснится, что ИП или ООО уведомление о переходе на упрощенку не подавали в ФНС, счета, скорее всего, будут заблокированы из-за несдачи отчетности по ОСНО. Такая блокировка Верховным судом считается правомерной (определения №305—ЭС21-29006 от 05.03.2022, №310-ЭС21-27965 от 31.01.2022). Стоит обратить внимание на следующее: счета могут блокироваться за отсутствие налоговой отчетности. В отношении бухгалтерской такая мера воздействия не применяется, что подтверждает письмо Минфина №03-02-07/1/25590 от 04.07.2013.

Снятие блокировки

Меры, которые следует предпринять для разблокировки счетов, определяются причиной их блокировки. Согласно с подп.3.1, 3.2, 8 ст.76 НК РФ для получения доступа к счету налогоплательщику достаточно устранить причины его блокировки. Инспекторы снимут ограничения на использование счета на следующий рабочий день после получения документации, подтверждающей устранение оснований блокировки. Можно ускорить этот процесс, направив налоговикам выписку по операциям на счете и платежку, которая подтвердит факт уплаты задолженности.

Если основанием для приостановки операций стала неуплата налога, то для их возобновления нужно его перечислить в бюджет. Хоть счет и заблокирован, для уплаты налогов разрешается его пополнение и списание денег. Это закрепляется в письме Минфина №03-02-07/56093 от 09.08.2018.

Если организация убеждена, что налоговики заблокировали счета незаконно, то для возобновления операций придется подавать иск в суд. Также оспорить действия ФНС можно в вышестоящей налоговой инстанции (в УФНС по региону РФ). Далее, при отсутствии нужного результата, следует обращаться в главный аппарат ФНС либо с иском в суд.

Ответственность ФНС за неправомерную блокировку

Если будет установлено, что инспекторы неправомерно заблокировали счета, то юрлицо/ИП может рассчитывать на получение от ФНС процентов. Их начисление осуществляется по ставке рефинансирования за каждый календарный день неправомерной приостановки операций. Если не соблюдаются сроки разблокировки счетов, то начисление процентов проходит по ставке рефинансирования за каждый просроченный день несоблюдения сроков разблокировки.

При неправомерной приостановке доступа к счету проценты будут начисляться со дня, когда банк принял от ФНС уведомление о блокировке счета до дня поступления решение о его разблокировке. Проценты начисляются и за тот день, когда банк получил решение о приостановке доступа к счету, даже невзирая на то, что компания пользовалась счетом. Так, документ о его блокировке может появиться в банке по окончанию операционного дня.

Проценты начисляются за то, что юрлицо /ИП на протяжении всего срока блокировки счета не имели возможности распоряжаться собственными средствами. Поэтому для их получения доказывать наличие финансового ущерба от приостановки операций компания не должна (постановления АС Уральского округа №А7649407/2019 от 02.06.2021 и АС Поволжского округа №А121024/2021 от 22.10.2021).

Взыскание убытков

Помимо процентов от налоговой инспекции можно потребовать компенсации убытков, понесенных от незаконной блокировки счета. Но доказать наличие связи между их возникновением и приостановкой доступа к счету сложно.

Примером тому служит постановление АС Центрального округа №А48-3579/2018 от 06.09.2021. проверяющие заблокировали счет предпринимателю, из-за чего ему пришлось оплачивать аренду и электроэнергию с банковской комиссией. Убытки ИП определялись этой комиссией. Но суд указал предпринимателю на то, что он мог оплатить счета по аренде и электричеству наличностью через кассы соответствующих компаний. Таким способом он мог избежать оплаты комиссии. Верховный суд РФ поддержал такую позицию нижестоящей инстанции (определение №310-ЭС21-24809 от 28.12.2021).

Также в судебной практике есть случай, когда компания хотела взыскать с инспекции убытки, возникшие из-за отсутствия возможности разместить на заблокированных счетах вклады. Упущенную выгоду она оценила, как недополученные доходы от размещения денежных средств. Но арбитры указали на то, что налогоплательщик был осведомлен о предстоящей блокировке. Но это не помешало ему в период приостановки доступа к счету по счету выслать в банк заявление о размещении определенной суммы на депозитном вкладе. Учитывая это, суд решил, что таким способом компания хотела искусственно создать себе убытки для взыскания с инспекторов. Таким образом, наблюдается отсутствие причинно-следственной связи между действиями проверяющих и последствиями, которые наступили для компании в результате таких действий (постановление АС Центрального округа №А362412/2020 от 12.08.2021).

Если у вас возникли похожие сложности или проблемы иного характера, специалисты компании Самитов Консалтинг готовы вам помочь. У нас работают опытные бухгалтеры и юристы, которые подтвердили высокий профессионализм многочисленными хорошими отзывами и благодарственными письмами клиентов. Наши специалисты решают даже самые сложные и нестандартные задачи с наименьшими потерями для бизнеса клиентов. Для начала сотрудничества просто напишите нам в онлайн-чат или закажите обратный звонок. Наши менеджеры сразу свяжутся с вами.