Уплата налогов третьим лицом. Как получить помощь от учредителя
Согласно 45 статье действующего Налогового кодекса РФ, третьи лица имеют право оплачивать налоги, бюджетные сборы, налоговые штрафы и государственные пошлины за юридическое лицо. Зачастую подобные операции осуществляются учредителями предприятий. С учетом этих фактов стоит выяснить, как компании законно получить помощь от учредителя и какую реакцию стоит ожидать от налоговых органов при осуществлении подобной операции.
Не каждый платеж может принести пользу
При проведении учредителем оплаты налогов или же сборов за компанию, все равно обязанности по уплате таких платежей будут оставаться на самом юридическом лице. По этой причине, если третье лицо перечислит деньги в бюджет за компанию несвоевременно, ответственность в виде пени и штрафов будет нести организация, а не то лицо, которое осуществляло вместо нее оплату налогов и сборов. Данная норма четко указана в письме Минфина № 03-04-05/71133 от 13 авг 2020 года.
Кроме того, нельзя забывать про ряд других ограничений. Все они перечислены ниже.
Не стоит платить НДФЛ за налогового агента. Это объясняется тем, что он самостоятельно должен осуществлять своевременную уплату налогов из выплат, которые производятся физическим лицам, что указано в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
В действующем НК отсутствуют нормы, касающиеся выплаты страховых взносов на травматизм. Обязанности по уплате таких взносов были возложены на предприятия в ФЗ № 125. При этом данный закон не предполагает возможность оплаты такого взноса третьими лицами.
Что же касаемо возможности уплаты третьим лицом налога на конкретную сделку, то ввиду того, что порядок расчет этого налога установлен по итогам определенного расчетного периода (статья 174 Налогового кодекса РФ), подобный способ его уплаты является недопустимым. Это дополнительно закреплено в письме Министерства финансов № 03-02-07/1/37101 от 9 июн 2017 года.
Также невозможно зачесть налоговую переплату в счет недостачи по выплатам других юридических лиц (например, дочерних компаний). Переплата авансовых платежей по налогу на прибыль так и останется на счетах учредителей, и потребовать от налоговой инспекции перерасчета не получится. Такой порядок разъяснен в письмах Министерства финансов РФ № 03-02-08/12572 от 6 мар 2017 года и № 03-02-07/1/41421 от 18 мая 2018 года.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, организации, работающие на упрощенной системе налогообложения, должны учитывать то, что в случае уплаты за нее налога учредителем они смогут учесть данную сумму в собственных расходах лишь после возврата соучредителю возникшего в результате такой операции долга.
Основания для передачи средств
При проведении третьим лицом процедуры уплаты налогов за компанию, налоговой будет все равно, согласно какому договору и из каких именно источников были заплачены за компанию денежные средства. Но спустя некоторое время, во время проверки, налоговый инспектор будет выяснять, на каком основании получены средства от соучредителя, а также способ оформления такой сделки.
С формальной точки зрения, оплата налогов и сборов за организацию будет иметь вид займа или же безвозмездной передачи денег. Правда, в данном случае средства не будут поступать на счет компании - они сразу пойдут в государственную казну.
При этом важно понимать, что учредитель не имеет права учитывать такие суммы в перечне своих расходов. Письмо Министерства финансов № 03-03-06/1/78573 от 14 окт 2019 года разъясняет, что платежи на связаны с деятельностью учредителя, не направлены на получение прибыли. Относить их к расходам, с целью применения п.1 ст. 252 НК РФ нельзя.
В каких случаях можно использовать договор дарения
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ запрещается дарение между коммерческими предприятиями на сумму, превышающую 3 тысячи рублей. Правда, данное правило не будет действовать, если в роли дарителя будет выступать некоммерческая организация или же физлицо.
Статья 415 ГК не позволяет признавать в качестве договора дарения сделки, связанные с прощением долговых обязательств. При этом уплата соучредителем налогов, вместо компании создает внереализационный доход согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ. С такого дохода также уплачивается налог.
Зачет, имеющихся у учредителя обязательств
Наиболее простой ситуацией является наличие у учредителя перед предприятием определенных долговых обязательств. В таком случае предприятие сможет направить учредителю письменное уведомление с требованием о погашении долговых обязательств, путем оплаты налогов и сборов.
В рамках системы налогового учета подобные операции будут иметь формат классических расчетов за полученные услуги, товары. При этом соучредитель сможет погасить имеющиеся задолженности перед компанией-поставщиком. Следует отметить, что в данном случае никакие дополнительные обязательства у сторон не возникнут.
Предоставление займов учредителем под процент или же без
Согласно общим правилам по таким договорам заемщик должен уплачивать определенный процент. Правда, согласно статье 809 ГК РФ, стороны могут оформить сделку выдачи беспроцентного займа.
Заемные средства не должны признаваться учредителем и компанией в качестве доходов или же расходов. Правда, если средства были выданы учредителем компании под процент, то в этом случае процент будет являться доходом, согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ, полученным учредителем. При заключении договора о предоставлении беспроцентного займа у соучредителя не будут возникать никакие внереализационные доходы.
В случае получения денег от учредителя, компании следует согласно статье 269 НК РФ учитывать существующие ограничения по контролируемым сделкам. Так как между учредителем и компанией всегда будет существовать определенная взаимосвязь, подобные сделки, проводимые между ними, могут быть расценены согласно статье 105.14 НК РФ в качестве контролируемых. По этой причине рекомендуется установить в договоре размер процентной ставки равной размеру ключевой ставки Центробанка РФ.
Долг придется вернуть учредителю. И сделать это надо в пределах трех лет с момента получения займа. В противном случае истечет срок исковой давности, и тогда согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ фирме придется учесть такой долг в доходах.
Использование вклада учредителя
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ подобная операция может быть проведена независимо от размера вклада в доли (при перенаправлении вклада в состав уставного капитала, его увеличении, внесении дополнительного взноса). Кроме того, такой вклад будет считаться вкладом в имущество, не относящимся к вкладам в уставной капитал предприятия. Он вносится любым соучредителем, независимо от размера доли в денежной форме.
Подобный вклад не может считаться операцией дарения. Согласно ФЗ № 208 акционеры акционерных обществ могут вносить вклады в имущество предприятия. При этом не будет меняться ни размер, ни номинал акций, размер самого уставного капитала организации.
Некоторые вопросы у налогового инспектора могут возникнуть лишь в отношении самой процедуры. Как правило, подобная денежная помощь перечисляется непосредственно на расчетный счет предприятия или же в его кассу, а не путем выплаты средств контрагентам юрлица или уплаты налогов и сборов. В данном случае просто нужно будет сослаться на письмо ФНС № ЗН-3-22/478 от 25 янв 2018 года.
