Часто встречаются ситуации, когда компания не может погасить задолженность перед кредитором по причине его ликвидации. Как быть в таких случаях и что делать, если налоговики пытаются доначислить налог на прибыль? Специалисты компании Самитов Консалтинг разобрались в данных вопросах и предлагают ознакомиться с рекомендациями, которые помогут налогоплательщику защитить свою кредиторку.
Как налоговики проверяют списание кредиторской задолженности
Как быть, если кредитора ликвидировали
Для фискалов увеличение кредиторской задолженности считается признаком взаимозависимости кредитора и должника. Такая ситуация возникает из-за сотрудничества с «техническими» контрагентами при покупке фиктивного НДС. Это приводит к тому, что по учету наблюдается увеличение остатков несуществующей продукции при отсутствии оплаты за нее.
![](/upload/sprint.editor/c09/yu5gpoqizankmx80yom43057c72wig5q.jpg)
Все «технические» компании ликвидируются самостоятельно либо при содействии ФНС. Но часто встречаются ситуации, когда ликвидируются настоящие компании-кредиторы. Как быть в этом случае с кредиторкой?
Безопасный метод
Чтобы не возникло проблем с проверяющими, следует признать внереализационные доходы и заплатить налог на прибыль. Сделать это следует на протяжении того налогового периода, когда сведения о кредиторе были исключены из ЕГРЮЛ (п.18 ст. 250 НК РФ, ст. 21.1 ФЗ РФ №129 от 08.08.2001).
Если срок пропущен, то необходимо исправить базу по прибыли и сделать уточненку для доплаты. Чтобы не получить штраф, необходимо сдать уточненку и заплатить пени с налогом до начала выездной проверки либо до внесения сведений об ошибке в акт камералки. Рассчитаться по налогу и пени необходимо до отправки уточненки.
После подачи уточненки не стоит исключать выездной проверки. Налоговики захотят проверить откорректированный период даже в случае, если он выходит за пределы 3-х лет, предшествующих году подачи декларации. Такая ситуация актуальна для случаев, когда кредитор прекратил свою деятельность более 3-х лет назад, а уточненка подается по истечению данного срока. Если фискалы заподозрят сотрудничество с сомнительными контрагентами, то это грозит доначислением налога на прибыль и НДС.
![](/upload/sprint.editor/db2/lrh1h86zpg1sn4zcpofvk4xuvbh0plbg.jpg)
Согласно с абз. 2 п.4 ст.89 НК РФ фискалы во время выездной проверки могут исследовать документацию за 3 года, предшествующих году проверки. Налогоплательщик вправе подать уточненку в любое время, но инспекторы могут проверить период, за который формировалась декларация. Для таких ситуаций в соответствии с абз.3 п.4 ст.89 НК РФ 3-летний период перестает действовать.
Рискованный метод
Должник может инициировать заключение договора цессии между ликвидированным юрлицом и новым кредитором. Договор подписывается задним числом.
По каким признакам определяется фиктивность уступки долга
В минувшем году судами было рассмотрено более 50 дел, касающихся налоговых споров и поддельных договоров цессии. Юристы компании Самитов Консалтинг изучили судебную практику, чтобы определить признаки фиктивности цессии:
Формальные признаки выражаются в том, что в договоре указаны несуществующие реквизиты, его подписывали неуполномоченные лица и прочее.
Сущностное признаки заключаются в отсутствии оплаты по договору, оснований для его подписания и так далее.
По каким признакам судьи определяют реальность уступки
Оплата. Часто новые кредиторы рассчитываются за уступку прав требования наличностью через кассу цедента. В соответствии с письмом Минфина №30-01-15/57180 от 16.07.2021 чек можно не пробивать, если стоимость договора уступки не больше стоимости первоначального договора. Подтверждением оплаты будет отметка данного факта в договоре. Кроме того, поступление денег подтвердит приходный кассовый ордер.
В судебной практике имеются случаи, когда суд признавал, что расчеты по договору цессии проводились наличностью. Цессионарий исполнял обязательства перед цедентом посредством внесения наличных денег через кассу.
![](/upload/sprint.editor/6b8/gjob7zv87dqpi6swx1840ijw4wblwm2m.jpg)
Даже отсутствие договора цессии не может стать причиной для того, чтобы сделка была признана недействительной. Потребуется лишь документально подтвердить оплату.
Счета-фактуры. Даже если НДС по договору уступки равен нулю, на протяжении 5 календарных дней с момента заключения сделки цедент обязан выставить цессионарию счет-фактуру и провести его регистрацию в книге продаж.
Если цессия оформлена задним числом, то возможность получить счет-фактуру отсутствует. Но должник и цессионарий не могут отвечать за ведение налогового и бухгалтерского учета цедентом. Если цессионарием выступает физлицо, то счет-фактура вообще не потребуется. Цессия в обязательном порядке должна отражаться в учете, в противном случае это будет свидетельством фиктивности сделки.
Споры цессионария и должника. Судебное решение по спорам цессионария и должника также будет свидетельствовать о реальности сделки. Тому подтверждением будет постановление АС Уральского округа №А47-10645/2018 от 06.02.2020.
Контроль. Проверяющие могут инициировать проведение почерковедческой экспертизы, если заподозрят фиктивность сделки. Такой процедуры не избежать, если будет выявлено, что сведения о юрлице исключили из ЕГРЮЛ из-за ложной информации и руководителе. Будут предприняты попытки доказать, что договор подписывался неуполномоченным лицом. Фискалы могут допросить бывшего руководителя закрывшегося кредитора для уточнения обстоятельств, при которых подписывался договор и проводилась оплата.
![](/upload/sprint.editor/771/ik6u5u5etqhvaiwnsqtvv31ii3m1749r.jpg)
Уступка цессии в обязательном порядке фиксируется в декларации по налогу на прибыль. Если этого не сделать, то налоговики заподозрят фиктивность сделки и нарушение требований НК РФ.
Если цессионарием выступает физлицо, то ему также потребуется отразить все полученные в натуральном либо денежном виде средства. В таком случае доходом считается выгода цессионария. Она определяется, как разница между выручкой по договору цессии и суммой платежа по нему.
Фирме-должнику придется перечислить НДФЛ при проведении расчетов с цессионарием-физлицом. Для получения вычета последнему необходимо сдать декларацию НДФЛ, по которой будет проведена камеральная проверка.
Признаки фиктивности договора цессии
Как показывает судебная практика, арбитры признают сделку фиктивной при наличии следующих признаков:
взаимозависимость контрагентов;
при отсутствии расчетов по договору (долг передан безвозмездно либо оплата не проводилась);
в договоре цессии и бухучете контрагентов зафиксированы различные сведения о задолженности;
операции по цессии отсутствуют в налоговом и бухгалтерском учете;
цессионарий согласился на заключение сделки, зная, что долг взыскать не получится;
договор подписан неуполномоченными лицами;
в договоре указаны недостоверные реквизиты, банковский счет цедента на момент заключения сделки был закрыт;
реальных хозяйственных отношений не было, долг создан искусственно;
руководство и персонал одной из компаний утверждает, что о договоре цессии ничего не знает;
один из контрагентов признан фирмой-однодневкой;
должник не получал уведомлений о смене кредитора либо получил слишком поздно;
на момент сделки один из участников цессии ликвидирован;
сумма задолженности существенно превышает сумму по договору;
цессионарий не имеет средств для расчетов с цедентом.
Если у вас остались вопросы по списанию кредиторской задолженности, специалисты компании Самитов Консалтинг готовы вам помочь. У нас вы сможете не только проконсультироваться, но и получить услугу по полному либо частичном бухгалтерскому, юридическому сопровождению бизнеса. Наши специалисты будут представлять интересы вашей компании в суде и других инстанциях. Для начала сотрудничества вам достаточно оставить заявку на нашем сайте. Специалисты свяжутся с вами и разъяснят все детали сотрудничества.
![](/assets/img/videoBg.jpg)