Зачем вам патент вместе с упрощенкой и как их правильно совмещать

Патент для предпринимателя очень капризен. Можно легко слететь с него, превысив лимиты или занявшись новым бизнесом, на который он не распространяется. На помощь приходит старая и добрая упрощенка. Если она у вас не оформлена вместе с ПСН, то лишившись последней, вам придется платить налоги по общей системе. А она вытянет гораздо больше денег, чем упрощенка. Эксперты компании Самитов Консалтинг рассказывают, в каких случаях нужно совмещать ПСН и УСН и как это делать правильно.

Когда на ПСН нужна упрощенка

Одновременное использование ПСН и УСН станет выгодным и обезопасит ваш бизнес. Конечно, придется заморочиться с раздельным учетом. Но с точки зрения экономии вы выиграете. Да и сложностей в учете, как таковых, нет. В таблице мы для вас собрали несколько примеров, когда на патенте не обойтись без упрощенки.

Считаем выручку

Выручка считается сразу по обеим системам налогообложения. На патенте ее нужно считать для контроля лимитов, а на упрощенке - для расчета налоговой базы. Доходы по каждому режиму записываются в Книге учета. 

Если вы купили патент на срок до года (к примеру, с 1 апреля 2022 года по 31 августа 2023 года), то выручка по ПСН считается за срок его действия, а по упрощенке - с начала года.

Для примера рассмотрим случай. За 9 месяцев доходы ИП на упрощенке составили 15 млн. руб.

Также у ИП была оформлена ПСН, которая действовала с 1 апреля до конца года. На 30 сентября доходы по патенту достигли 5 млн. руб. Общая выручка по обеим системам налогообложения на 30 сентября составила 20 млн. руб. (15 млн. + 5 млн.). С них и будет рассчитан налог.

Выручка объединяется в любом случае. Даже если по какому-то виду деятельности ИП применял только патент, без упрощенки. К таким выводам приходят и суды.

А вот вам случай из практики. В суде рассматривался спор ИП с ФНС. Налогоплательщик получил ПСН на сдачу жилья в аренду. На упрощенке этот бизнес никогда не работал. Поэтому коммерсант решил, что выручки от ПСН и УСН не нужно складывать. Но суд разъяснил, что выручка считается суммой по ИП. При этом неважно, по каким видам деятельности применялись патент и упрощенка. 

А если вы слетели с патента, придется считаться по упрощенке с начала действия патента. Такой вывод подтверждается письмом Минфина.

Для наглядности рассмотрим еще один пример. За 9 месяцев доходы ИП на упрощенке составили 55 млн. руб. 

Патент был оформлен с 1 апреля до конца года. Доходы от него составили на 30 сентября – 10 млн. руб.

Общая выручка по ПСН и упрощенке за 9 месяцев составила 65 млн. руб. (55 млн. + 10 млн.). То есть, наблюдаем превышение лимита в 60 млн. руб. для использования ПСН. Выходит, ИП придется считать налог по упрощенке с 1 апреля.

А вот если бы при одновременном использовании УСН и ПСН последняя была бы оформлена на несколько месяцев, переходить на упрощенку пришлось бы позже. Так, если бы в примере, который мы рассмотрели, ПСН была бы оформлена с 1 апреля по 30 июня, а потом еще на квартал, переход на УСН передвинулся бы на 1 июля. 

 А вот еще интересный случай. ИП работал по ПСН с УСН. Он продал недвижимость, которая использовалась в бизнесе на патенте. Угадайте, какой налог уплачивается с этой сделки?

Так вот, фискалы решили рассчитать налог по упрощенке. Для этого им пришлось обратиться в Росреестр. По договорам купли-продажи инспекторы смогли узнать доход, который получил ИП за недвижимость мимо расчетного счета. С этого дохода и был рассчитан налог по УСН. В пользу такого подхода говорят письма Минфина и позиция судов. Поэтому здесь без вариантов.  

Часто бывает, что у ИП оформлена и упрощенка, и ПСН. А бизнес ведется только по последней системе налогообложения. В этом случае по УСН тоже придется сдавать нулевые отчеты. Помните об этом.

Учитываем страховые взносы

Правила раздельного учета распространяются и на страховые взносы. Рассмотрим 4 основных сценария для расчета взносов:

1. У коммерсанта нет сотрудников. Взносы распределять не придется. Они полностью учитываются при расчете налога по упрощенке.

2. Весь персонал оформлен на УСН. В этом случае взносы за себя и работников включаются в расходы налога по упрощенке. На объекте “доходы” вы можете уменьшить налог на 50%.

3. Весь персонал на ПСН. Сумму налога по упрощенке можно уменьшить на взносы за себя. А взносы за сотрудников учитываются при оплате патента.

4. Работники оформлены на ПСН и УСН. Взносы за себя нужно учесть при расчете налога по упрощенке. А взносы за персонал распределяются между двумя спецрежимами.

Вот примеры для наглядности. Общий доход бизнесмена составил 150 тыс. руб. Из них по упрощенке – 100 тыс. руб., по патенту – 50 тыс. руб. Все работники оформлены в бизнесе на упрощенке.

За себя ИП уплатил страховых взносов на 7,5 тыс. руб., за работников тоже 7,5 тыс. руб. Итого – 15 тыс. руб. 

Страховые взносы на сотрудников полностью учитываются в бизнесе не упрощенке. Если налог по УСН платится с доходов, то сумму к уплате можно уменьшить только на 50%, то есть можно учесть 3 тыс. руб. = 100 тыс. х 6%/2. При этом налог по патенту ИП уменьшит на фиксированные взносы без лимита в 50%, но в пределах доли доходов по ПСН. То есть, на 3,75 тыс. руб. = 7,5 тыс. х 50 тыс./100 тыс.

Если работники заняты в бизнесе на ПСН, налог уменьшается также. Сотрудники могут быть задействованы сразу на обоих режимах. Тогда списание взносов проходит так.

Пусть общий доход ИП составляет 150 тыс. руб., в которых по УСН – 100 тыс. руб., по ПСН – 50 тыс. руб. Общая сумма страховых взносов равна 15 тыс. руб. Из них бизнесмен 7,5 тыс. уплатил за себя, и еще 7,5 тыс. руб. за работников.

Если персонал оформлен в бизнесе на ПСН и УСН, просто разделить взносы нельзя. В этой ситуации нужно распределить их по двум режимам пропорционально выручке. Ее доля от упрощенки составила 70%, то есть 105 тыс. руб. Получается, что в расходы вошли взносы на 10,5 тыс. руб. = 15 тыс. х 70%.

Доля доходов от патента равна 30%, что составляет 45 тыс. руб. Соответственно, в расходы вошло взносов на 4,5 тыс. руб. = 15 тыс. х 30%.

Списываем расходы

Если вы совмещаете патент с упрощенкой на объекте “доходы минус расходы” затраты нужно распределять между налоговыми режимами. Минфин разъясняет, что расходы, которые напрямую связаны с ПСН или УСН, целиком перекидываются на нужный режим налогообложения. 

Расходы, которые связаны со всем бизнесом, распределяются между упрощенкой и патентом пропорционально выручке от каждого из них. А правила этого распределения лучше прописать в учетной политике.

Пропорция рассчитывается по выручке на ПСН и УСН, указанной в книге учета. Пропорция составляется за каждый месяц и считается нарастающим итогом с начала года. Это требование касается и распределения расходов.

Закрепим примером. Пусть бизнесмен получил с упрощенки 40 млн. руб., а с патента 15 млн. руб. доходов. Расходы распределяются так: на УСН - 25 млн. руб., на ПСН - 10 млн. руб., сумма общих расходов - 1 млн. руб. Распределяем общие расходы между режимами:

• общий доход ИП - 55 млн. руб. = 40 млн. + 15 млн.;

• доля дохода по упрощенке - 72,7% = 40 млн./55 млн. х 100%;

• сумма общих расходов, которые приходятся на УСН - 727 тыс. руб. = 1 млн. х 72,7%;

• сумма общих расходов, которые приходятся на ПСН - 273 тыс. руб. = 1 млн. - 727 тыс.;

• итого расходов на упрощенке - 40 727 000 руб., на патенте - 15 273 000 руб.

Контролируем лимит по численности

Средняя численность рассчитывается отдельно по каждому налоговому режиму. В расчет не берутся самозанятые и лица на ГПХ. Численность на разных режимах не суммируется. При расчете руководствуйтесь приказом Росстата №832 от 24.11.2021. 

В общей сложности на упрощенке и патенте у вас может работать не больше 145 человек. Из них 130 - на УСН и 15 - на ПСН. Это при условии, что персонал занят только в деятельности по одному режиму. Но такое бывает очень редко. Зачастую работники трудятся на патенте и упрощенке. 

Табель учета рабочего времени ведется один. Но из него должно быть понятно, сколько времени каждый работник отработал на ПСН, а сколько на УСН. Если такой учет не вести, то налоговики могут включить весь персонал в патент. 

И еще один момент: сотрудничество с самозанятыми. С плательщиками НПД нужно быть осторожными. Ими могут быть и предприниматели. А если вы ведете бизнес на патенте, мы не советуем заключать с ними договоры. 

Почему? Смотрите. Патент предполагает, что вы оказываете услуги, выполняете работы сами или с использованием труда работников. А самозанятые не относятся к последним, ведь они не состоят в штате. Такой позиции придерживаются как Минфин, так и суды.

Если средняя численность поменялась, менять ранее оформленный патент не нужно. Об этом говорит письмо Минфина.

Как всегда, закрепим примером. Коммерсант занимается оптовой торговлей на упрощенке и розничной торговлей через магазины на патенте. На УСН у него оформлено 30 сотрудников, которые работают в офисе и на складе. На ПСН в магазинах трудятся 10 человек. Также в штате есть бухгалтер и водитель, которых нельзя четко отнести к одному из спецрежимов.

Что же делать с этими двумя? Их нужно отнести к каждому режиму. Выходит, что на УСН у бизнесмена трудится 32 человека, а на ПСН - 12 человек. При этом всего он принял на работу 42 сотрудников.  

Включаем основные средства в расчет лимита по упрощенке

В вопросе остаточной стоимость основных средств Минфин и ФНС придерживаются единой позиции. Она не должна превышать сумму в 150 млн. руб. 

При этом нужно учитывать основные средства, которые числятся на УСН. Для расчета лимитов берутся амортизируемые основные средства и определяется их остаточная стоимость по правилам бухучета, а именно ФСБУ 6/2020.

Они же должны использоваться и теми ИП, которые не ведут бухучет. Но с одним послаблением: коммерсанты с упрощенным учетом не должны учитывать обесценение основных средств. То есть, балансовая стоимость рассчитывается от разницы первоначальной стоимости и амортизации.

Что касается лизинга, то по договорам, подписанным после начала 2022 года, лизингодатель включает переданные объекты в лимит своей остаточной стоимости. По договорам, заключенным до начала 2022 года – тот, на чьем балансе числилось имущество.

То есть, при работе на патенте упрощенка выступает своеобразной страховкой, которая в случае чего убережет ИП от общего режима налогообложения. Поэтому не нужно пренебрегать нашими советами. Это позволит вам сэкономить не только деньги, но и нервы на спорах с фискалами.

Если у вас еще есть вопросы по работе на патенте и упрощенки, наши эксперты готовы ответить на них. В компании Самитов Консалтинг работают только опытные бухгалтеры и юристы, доказавшие свою компетенцию большим количеством кейсов. Им пользуются коммерсанты из различных сфер деятельности и разными системами налогообложения.

Для записи на консультацию к нашим экспертам просто напишите нам в онлайн-чат или закажите обратный звонок. Все остальное сделают наши менеджеры.