Скрытая выручка — основной способ занижения налоговой базы. В теории такой способ экономии налогов с доходов увеличивает бюджет компании и объемы прибыли ее собственников. Однако на практике нарушение правил ведения учета доходов и расходов предусматривает административную ответственность в виде штрафа.
Далее поговорим о том, как сотрудники ФНС находят скрытую выручку и разъясняем нюансы привлечения предпринимателей к ответственности.
Оформляя договор займа, предприниматель обеспечивает себя возможностью не учитывать поступившие денежные средства. Такая схема популярна в розничной торговле, при этом ее основная цель направлена на введение средств, полученных от бизнеса, в официальный оборот.
В качестве примера построения такой схемы можно привести реальный случай из правоприменительной практики.
В кассу компании на регулярной основе поступали заемные наличные средства, которые впоследствии перечислялись в банк с иным назначением. Сотрудников налоговой службы заинтересовало несколько важных нюансов:
несмотря на достаточно крупные суммы, займы носили беспроцентный характер;
договоры заключались на регулярной основе, однако суммы займов были постоянно разные (при этом в большинстве случаев они указывались с копейками);
в договорах не прописывалась сумма займа, а также порядок и сроки возвращения денежных средств.
В данном случае именно регулярность заключения однотипных договоров стала причиной налоговой проверки, пройти которую у предпринимателя не получилось. Инспектор проверил официальный доход учредителя компании (который по совместительству выступал в роли займодателя) и пришел к выводу, что с финансовой точки зрения он не имел возможности кредитовать партнеров и контрагентов.
Легализация ранее полученной прибыли — еще одна причина, по которой собственники бизнеса заключают договоры займа. Наиболее слабое место таких схем — спешка. Именно невнимательность к деталям дает налоговым инспекторам возможность выявлять неправомерные схемы ведения учета доходов и расходов.
Важно понимать, что договор займа должен обладать четким экономическим смыслом. В нем должна указываться сумма займа, а также содержаться информация о сроках кредитования и о порядке возврата денежных средств.
Специалисты компании «Самитов Консалтинг» считают, что если скрытая выручка подменяется займом, инспектору ФНС не составит труда выявить нестыковки в оформлении подобных сделок.
Чтобы скрыть выручку, некоторые компании используют достаточно сомнительные манипуляции с документами. Одни попросту их не оформляют, други — заносят ложные сведения.
В первом случае для установления истины сотрудники налоговых служб допрашивают свидетелей и участников мошеннической схемы, во втором — аналитическим методом находят неточности в оформлении документации.
И еще один пример из практики. Инспекторы проверяли компанию, которая занималась продажей автомобилей с АвтоВАЗа. Во время проверки были выявлены несоответствия данных в договорах купли-продажи: у продавца и покупателей не совпадала информация относительно предмета сделки и стоимости автомобилей.
Сотрудники ФНС допросили покупателей. Как выяснилось, сделки действительно совершались, но вот стоимость, прописанная в договоре купли-продажи и акте приема-передачи, была значительно выше стоимости, указанной в налоговой отчетности и книги продаж. В данной ситуации факт подлога документов удалось доказать в максимально сжатые сроки.
Дилер также занимался продажей б/у автомобилей. Причем подержанные транспортные средства компания получала в рамках программы по обмену (трейд-инн). Полученные машины не ставились на учет, соответственно, деньги, полученные от их реализации, не отображались в доходах компании.
Анализ документации и сопоставление информации, полученной при их прочтении — основная работа налогового инспектора. Специалисты компании «Самитов Консалтинг» не рекомендуют рассчитывать на невнимательность сотрудника ФНС. При выявлении нестыковок в оформлении отчетной документации, налогоплательщик может быть привлечен к уголовной ответственности за подделку документов и незаконное использование персональных данных третьих лиц.
Нередко продажа определенных товаров сопровождается выпиской нефинансовых документов. Такие сделки вызывают у инспекторов максимальную заинтересованность.
Руководство компании, занимающейся продажей рыбы, налоговая служба заподозрила в сокрытии выручки. По факту проверки было обнаружено, что объем проданной продукции, указанный в ветеринарных свидетельствах, не совпадает с данными из финансовой отчетности. Предпринимателя попросили предоставить дополнительные документы (в том числе и расшифровку учетной книги). Требование не было выполнено из-за утраты части документов.
Представители налоговой службы перешли ко второму этапу доказывания правомерности действий налогоплательщика. При проверке банковского счета супруги руководителя компании выяснилось, что в назначении к определенным переводам числилось словосочетание “за рыбу”. Впоследствии эти денежные средства переводились на счет предпринимателя.
При определении стоимости реализованной продукции инспекторы использовали расчетный метод. Цена была определена с помощью трех источников информации:
сведения, полученные от контрагентов;
информация, предоставленная органами статистики;
квота, предоставленная управлением Федерального агентства по рыболовству (данный источник помог установить объем реализованной продукции).
Важно понимать, что инспекторы изучают не только финансовые документы. Для подтверждения или опровержения факта сокрытия выручки анализируются данные, не имеющие отношения к бухгалтерской и налоговой отчетности.
Особо предусмотрительные предприниматели ведут двойную бухгалтерию для учета скрытой прибыли. Если руководство компании подозревается в сокрытии доходов, налоговый инспектор может потребовать выемки всех носителей информации (в том числе и электронных).
При двойном учете всегда задействована определенная группа сотрудников, начиная от экспедиторов и заканчивая отделом бухгалтерии. “Черная” реализация товара практически никогда не совпадает с техническими возможностями компании-налогоплательщика. Поэтому, несмотря на своевременную сдачу отчетности и уплату налогов, такие предприниматели часто попадают в поле зрения инспекторов.
Для выявления факта мошенничества сотрудникам налоговой достаточно сравнить потенциальные мощности, потребление ресурсов с выручкой по документам. Раскрутка цепочки неправомерных сделок — это лишь вопрос времени.
Любая недостача товара подлежит объяснению. В противном случае сотрудник налоговой может заподозрить предпринимателя в скрытой реализации.
Алгоритм действий по выявлению скрытой прибыли рассмотрим на реальном примере.
Во время инвентаризации была выявлена недостача товара. Собственник компании опровергал возможность его хищения: территория находится под охраной и оснащен современными системами видеонаблюдения.
Порча, бой, хищение и любое другое действие, влияющее на целостность продукции, должно подтверждаться документально. В нашем случае ни бухгалтерия, ни руководство не смогли объяснить причину выбытия товара. Сбой в программе также исключили, соответственно, пересортица автоматически была исключена из списка возможных причин.
В связи с тем, что руководство не смогло предоставить информацию о причинах отсутствия конкретных товаров, инспектор признал его стоимость безвозмездной реализацией.
Специалисты компании «Самитов Консалтинг» рекомендуют всегда искать причины недостачи товара. Собственнику и ответственным за сохранность продукции лицам, необходимо сразу проводить служебное расследование. При этом результаты расследования должны быть оформлены в письменной форме. В противном случае налоговый инспектор учтет недостачу как скрытую выручку.
