Рейтинг безопасности налоговых схем 2022. Топ-5 схем по страховым взносам и НДФЛ

Эксперты компании Самитов Консалтинг собрали 15 схем налоговой оптимизации и оценили их по безопасности и работоспособности. Перечень разбит на 3 категории:

• схемы налоговой оптимизации НДС;

• налога на прибыль;

• зарплатных налогов.

Также была проведена их ранжировка от самой безопасной к самой рискованной (соответственно от 5 до 1 балла). Самый высокий рейтинг, как в минувшем, так и в текущем году, оказался у схем по налогу на прибыль, самый низкий – у схем с НДС. При этом общий уровень безопасности налоговых схем снизился.

В частности, снизился рейтинг использования низконалоговых посредников, выдачи аванса под видом займа. Что касается безопасности обратных сделок и необлагаемых НДС выплат, то она осталась на прежнем уровне.

Самыми безопасными схемами стали выдача льготных займов сотрудникам и уступка долга с убытком. Самые опасные схемы заключаются в использовании фирм-однодневок, выдаче зарплаты в конвертах, в купле-продаже через цепочку перепродавцов, заключении договоров подряда вместо трудовых.

Топ-5 схем по страховым взносам и НДФЛ

Выдача льготных займов сотрудников: 4 балла

Работник, получивший от работодателя льготный заем, получает доход в виде материальной выгоды. Если работники получили ее либо получат с 2021 по 2023 годы, платить НДФЛ не придется (п.90 ст.217 НК РФ).

То есть, компании могут выдавать своим сотрудникам льготные займы без налоговых последствий для последних. Получатели могут вернуть НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом (письмо ФНС №БС-4-11/3695@ от 28.03.2022). Но сотруднику необходимо вернуть кредитору полученные средства, поэтому подменять такими займами заработную плату или дивиденды нельзя.

В целом, заем для сотрудников – это способ выплаты денег без уплаты НДФЛ и страховых взносов. Если вы сумеете доказать, что выдача займа обоснована, то проблем получится избежать.

Замена части зарплаты выплатами, которые не облагаются страховыми взносами: 3 балла

Данную схему можно считать более или менее безопасной. Но если сумма компенсаций, подарков и иных выплат, которые не облагаются взносами, регулярно доходит до трети доходов сотрудника, следует приготовиться к претензиям от инспекции. 

Наличие налоговых рисков определяется типом необлагаемой выплаты и подтверждающими документами. К примеру, в соответствии с п.1 письма Минфина №03-04-06/94977 от 06.12.2019 при выплате компенсации за использование личного имущества сотрудника взносы не уплачиваются. Но если работникам выплачивается компенсация за задержку заработной платы, взносы начислить придется – такой позиции придерживаются налоговики. Но Верховный суд не считает такие выплаты базой для начисления НДФЛ и взносов. Подтверждением тому выступает определение ВС №303-КГ18-4287 от 07.05.2018.

Инспекторы с легкостью раскрывают такую схему, допросив сотрудников. Они могут назвать полученные компенсации заработной платой. По этой причине не нужно злоупотреблять такими выплатами, иначе претензий со стороны ФНС не избежать.

Договоры подряда вместо трудовых: 2 балла

С появлением самозанятых популярность данной схемы существенно увеличилась. Это объясняется тем, что она помогает экономить на НДФЛ и страховых взносах.

В письме ФНС №ЕА-4-15/4674 от 15.04.2022 приводятся критерии, по которым инспекторы устанавливают подмену трудовых отношений договорами подряда. Арбитры обращают внимание на следующие подозрительные моменты:

• фиксированная ежемесячная оплата труда;

• систематическое заключение договоров на длительный срок;

• выполнение работ за счет ресурсов и оборудования заказчика и прочее.

 О наличии трудовых отношений свидетельствуют следующие факторы:

• расчетные листки;

• информация о перечислении денег на карты;

• пропуска для входа на территорию предприятия;

• журнал регистрации прихода и ухода;

• графики отпусков;

• договоры о материальной ответственности и прочее.

Но в судебной практике встречаются споры, в которых компании доказывают отсутствие трудовых отношений. Аргументировали они свою позицию тем, что предприниматели не подчинялись правилам внутреннего распорядка, у них не было рабочего места в офисе, они не ходили в отпуска, не получали пособия и иные гарантии социальной защищенности. Подтверждением тому служит постановление АС Волго-Вятского округа №А43-11502/2020 от 05.04.2021.

К дополнительным признакам подмены трудовых отношений можно отнести то, что ИП заключают гражданско-правовые договоры с бывшими работодателями. Последние ведут за ИП налоговый учет, при этом расходы, свойственные для предпринимательской деятельности, отсутствуют.

Для минимизации возможностей по использованию схемы на законодательном уровне введен запрет на заключение договоров ГПХ с бывшими сотрудниками, которые уволились менее 2-х лет назад. Но даже при соблюдении данного условия заключать договоры с самозанятыми рискованно, если имеются признаки подмены трудовых отношений. В случае их обнаружения арбитры призовут компанию к ответу.

Сотрудники не возвращают подотчетные суммы: 2 балла

Незакрытый подотчет однозначно заинтересует инспекторов. Такие суммы признаются доходами сотрудников с доначислением зарплатных налогов (постановление АС Западно-Сибирского округа №А81-3569/2021 от 22.02.2022). По этой причине такой способ оптимизации считается слабым. Проблемы с инспекцией в данном случае гарантированы, а налоговая экономия сомнительна.

До истечения сроков исковой давности проверяющие не смогут вменить сотруднику доход, но с суммы прощенного долга потребуется уплатить НДФЛ. А компания не вправе признать невозвращенную сумму убытком, так как отсутствие деловой цели очевидно. Ведь возможность истребовать с сотрудника долг была, но компания этого не сделала. В течение срока исковой давности работодатель изымает средства из оборота, а затем признает расход, а сотрудник признает доход.

Такая схема используется, как правило, если собственнику бизнеса необходимо выплатить дивиденды с отсрочкой уплаты НДФЛ. Но для руководителя такая схема несет определенные риски: в ходе спора о банкротстве с него будут взысканы подотчетные прощенные долги. Об этом свидетельствует определение ВС №309-ЭС21-25745 от 30.12.2021.    

Кроме того, по истечению срока исковой давности сотруднику придется вернуть подотчетные деньги или признать доход. По этой причине компании начинают отодвигать сроки возврата таких средств либо оформляют справки от утере первичной документации. Но если такие операции проводятся систематически, а в подотчете числятся большие суммы, доначислений не избежать.

Обналичка и выплата зарплаты в конвертах: 1,5 балла

В основном, деньги обналичивают через ИП на упрощенке, патенте или однодневки на ОСНО. Полученную от фиктивных контрагентов наличность выдают в качестве серой зарплаты сотрудникам. Но каждая из этих схем опасна и ведет к доначислениям.

Первым на сомнительные операции обратит внимание банк. При отсутствии у клиента сотрудников, типичных для бизнеса расходов, а также при обнаружении многочисленных переводов крупных сумм сомнительным фирмам и обналичивании средств банк заблокирует доступ к системе «Клиент-Банк». При отсутствии от клиента пояснении и необходимых документов, банк заблокирует счет и расторгнет договор. Если схема вскрыта инспекцией, потребуется предоставить проверяющим первичную документацию и доказать самостоятельность компании, наличие у нее ресурсов.

Но если сотрудники пожалуются в налоговую или в трудовую инспекцию на выплату заработной платы в конвертах, проблем не избежать. Что касается обналички, то она сама по себе свидетельствует о наличии умысла. А это уже грозит немалыми штрафами и уголовной ответственностью. Такому работодателю будет отказано в налоговой реконструкции для снижения доначислений.

Какую бы схему вы не собирались использовать, вам потребуется проявить максимум внимательности и осторожности. Инспекция постоянно совершенствует методы налогового контроля, так как перед ними стоит задача пополнения бюджета. Для минимизации рисков лучше обратиться за помощью к экспертам в области налогового законодательства.

В компании Самитов Консалтинг работают опытные бухгалтеры и юристы, которые помогли с оптимизацией налоговой нагрузки большому количеству компаний и ИП из различных сфер деятельности. К нам обращаются представители как большого, так и малого бизнеса. Главная задача для наших сотрудников – это процветание вашего бизнеса. Большинство клиентов, обратившись к нам за консультацией, сотрудничают с нами и сегодня. Наши специалисты делают все от них зависящее для того, чтобы улучшить показатели вашей деятельности, что подтверждается благодарственными письмами клиентов. Для начала сотрудничества просто напишите нам в онлайн-чат или закажите обратный звонок. Наши менеджеры сразу свяжутся с вами.