Переход на УСН: подводные камни для бизнеса, как можно сэкономить налоги

Изменения законодательства связанные с отменой ЕНВД и обязательной маркировкой отдельных групп товаров вынудили бизнесменов перейти в 2021 году на УСН. Переходный период от одной системы налогообложения к другой имеет ряд нюансов, зная которые можно прилично сэкономить на платежах в бюджет. Как можно сэкономить налоги, осуществляя переход на УСН? В нашем материале об этом подробно рассказано.

Кто может применять УСН в 2021 году

В 2021 году лимиты для упрощенной системы были расширены:

• допустимая средняя численность персонала – до 130 человек (ранее до 100 человек);

• максимально возможный доход – до 200 млн. рублей (ранее до 150 млн. рублей);

• лимит остаточной стоимости основных средств не повышали, он по-прежнему составляет 150 млн. рублей.

Как и раньше не вправе применять упрощенку бюджетные учреждения, компании, занимающиеся игорным бизнесом, предприятия, в которых участвуют какие-либо другие организации в доле более 25 % и др.

Список ограничений можно найти в подпунктах 15 и 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ.

Для справки! Использовать «упрощенку» могут как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. Однако условия, при которых это возможно, для этих двух групп налогоплательщиков несколько отличаются.

Переход с ЕНВД на УСН в 2021 году

Чтобы в переходном периоде не переплатить единый налог с доходов, оплату от покупателей, полученную в 2021 году за отгрузки 2020 года, а также авансы, перечисленные в 2020 году под отгрузки 2021 года, при расчете авансового платежа за 1 квартал не учитывайте.

Налоговая служба подтвердила, что эти суммы не попадают в базу по УСН в 2021 году. Об этом свидетельствуют:

• письмо ФНС № СД-4-3/19053@ от 20 ноября 2020 года;

• письмо ФНС № СД-4-3/17615@ от 27 октября 2020 года.

Обратите внимание, ранее по данному вопросу чиновники высказывали иную точку зрения, считая, что оплата, полученная в период применения УСН, даже если она относится к реализациям на ЕНВД, должна увеличивать базу по единому налогу (письмо Минфина № 03-11-11/101022 от 24 декабря 2019 года). Сейчас эти невыгодные для налогоплательщиков разъяснения актуальными не являются.

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» сумеют сэкономить УСН, списав в налоговые затраты бухгалтерскую остаточную стоимость объектов по состоянию на 1 января 2021 года. Такое положение закреплено в следующих документах:

• абзац 4 пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ;

• письмо Минфина № 03-11-11/67 от 13 февраля 2013 года;

• пункт 9 письма ФНС № СД-4-3/19053 от 20 ноября 2020 года.

Порядок списания напрямую зависит от срока полезного использования ОС и НМА.

Остаточную стоимость имущества, купленного на ЕНВД, принимайте в расходы при расчете единого налога в течение 1 года, 3 или 10 лет (подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ).

Если объект был приобретен в 2020 году, но ранее не использовался, после ввода в эксплуатацию в 2021 году затраты на его приобретение учитываются в общеустановленном порядке на УСН, независимо от того, когда произошла оплата внеоборотного актива в 2020 или в 2021 году (письмо Минфина № 03-03-02-04/1/15 от 25 января 2005 года).

Внимание! Чтобы снизить единый налог, основные средства купленные в конце 2020 года, следовало оставить на 08 счете и не вводить в эксплуатацию до перехода на УСН.

Плательщики ЕНВД перешедшие на УСН, вправе учесть расходы на покупку товаров, не проданных до смены налогового режима. Поэтому ТМЦ, приобретенные на вмененке и оплаченные в прошлом году, включайте в расходы по мере их реализации и использования в 2021 году на УСН.

• статья 4 Закона № 373-ФЗ;

• пункты 8 и 9 письма ФНС № СД-4-3/19053@ от 20 ноября 2020 года.

Расходы, которые связаны с реализацией таких товаров, в том числе на хранение и доставку товаров допускается признать в составе расходов на УСН в момент их оплаты в 2021 году.

При смене режима налогообложения, страховые взносы, перечисленных в бюджет в 2021 году за прошлый 2020 год в расходах на УСН не учитываются, но на них можно было уменьшить ЕНВД за 4 квартал 2020 года (статья 4 Закона № 373-ФЗ).

Кроме того до конца года имело смысл списать всю безнадежную кредиторскую задолженность. На ЕНВД объектом налогообложения является вмененный доход, на расчет налога в 2020 году сумма списанной кредиторской задолженности никак не влияла.

• письмо Министерства финансов РФ № 03-11-06/2/29 от 21 февраля 2011 года,

• письмо ФНС № КЕ-4-3/2303 от 14 февраля 2011 года.

Напротив, после перехода на УСН в 2021 году списанная кредиторская задолженность увеличивает базу по единому налогу вне зависимости от выбранного объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы» (письма Минфина № 03-11-06/2/29 от 21 февраля 2011года, ФНС № КЕ-4-3/2303 от 14 февраля 2011 года).

Для тех, кто совмещал в 2020 году ЕНВД с УСН

Иначе с расходами обстоят дела у тех, кто совмещал в 2020 году ЕНВД с УСН. Для них ключевое значение имеет момент оплаты, а также то, к какому виду деятельности относятся переходные расходы.

Если у вас на начало 2021 года остались неоплаченные расходы, относящиеся одновременно к УСН и к ЕНВД, их можно принять в расчет единого налога только частично.

Например, если вы оплатите в 2021 году аренду помещений, общехозяйственную зарплату, проценты по кредитам банкам и другие прошлогодние общие затраты их нужно делить и определять в какой доле они относились к ЕНВД, а в какой к УСН.

Перейдя полностью на УСН с объектом «доходы минус расходы» допустимо уменьшать единый налог только на затраты, которые относились к деятельности на упрощенке. Долю расходов, которая связанна с ЕНВД, после перехода на УСН в расчет единого налога не принимают (письма Минфина № 03-11-06/3/257 от 29 октября 2009 года).

Нестандартная ситуация, возникшая в 2021 году

В 2021 году возможность перейти на УСН была продлена вплоть до 31 марта 2021 года. Однако некоторые компании и ИП после отмены ЕНВД автоматически перешли на общий режим.

Неопределенная ситуация возникла до того момента, пока не было официальной информации о переносе сроков подачи уведомления и они начали выставлять покупателям счета-фактуры с января 2021 года, считая что кроме ОСНО у них нет других вариантов. Возникает вопрос, что таким компаниям и ИП теперь делать с НДС, особенно если оплата уже произведена?

Перейти на УСН они имеют право, как и все остальные, если успели отправить уведомление до конца марта 2021 года. Что касается счетов-фактур с выделенным НДС, то здесь имеется на выбор два варианта:

• нужно сдать за 1 квартал 2021 года декларацию по НДС не позднее 26 апреля и самостоятельно оплатить налог в бюджет (пункт 7 статьи 6.1, пункт 5 статьи 173, пункты 4 и 5 статьи 174 НК РФ);

• либо аннулировать ранее вставленные счета-фактуры как ошибочно выписанные, тогда налог платить за свой счет не придется. Но для этого вам необходимо изменить договоры с контрагентами и уменьшить цену реализации на сумму НДС.

Это интересно! Чтобы смягчить переход с ЕНВД на упрощёнку, в регионах снижают ставки по УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы». На данный момент это относится уже к 17 субъектов Федерации.

Льготы для бывших ЕНВДшников появились в Бурятии, Алтае, Карелии, Мордовии, Якутии, Хакасии. А также в Красноярском и Забайкальском крае; Владимирской, Вологодской, Ивановской, Кемеровской, Кировской, Сахалинской, Томской, Ярославской областях. Не отстает в этом отношении Республика Крым.

В некоторых регионах льготы продержаться не только весь 2021 год, но затронут также 2022-2023 годы. Вполне возможно, что список будет расширяться, чтобы предупредить массовую миграцию предпринимателей.

Переход с ПСН на УСН

Если предприниматель решил с 2021 года перейти на УСН, при этом ранее в 2020 году он покупал на этот же вид деятельности патент, то после перехода на упрощенку доходы от «патентной» деятельности включаются в расчет единого налога. Порядок закреплен пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ. Его же подтверждают:

• письмо Минфина № 03-11-11/20494 от 30 марта 2018 года;

• пункт 8 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда от 04 июля 2018 года;

• определение Верховного суда № А42-8920/2016, № 307-КГ18-2404 от 25 мая 2018 года.

В этом случае стандартно применяется «кассовый метод» упрощенки.

В расходах УСН «доходы минус расходы» можно учесть стоимость товаров для перепродажи, которые предприниматели оплатили на ПСН, а реализовали покупателю после перехода на УСН. Об этом говориться в пункте 2.2 статьи 346.25 НК РФ, пункте 8 статьи 2 Закона № 102-ФЗ от 01 апреля 2020 года, письме Минфина № 03-11-06/3/64591 от 22 июля 2020 года.