Как обеспечить раздельный учет доходов и расходов при совмещении УСН и ПСН
Совмещая налоговые режимы, на ИП возлагаются обязательства по ведению раздельного учета доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина РФ № 03-11-03/4/116148 от 29.12.2020 г.).
Удобно под каждый вид деятельности открыть отдельный расчетный счет, так вам будет легче распределять денежные потоки на УСН и ПСН. Для организации раздельного учета вам потребуется завести под каждую систему налогообложения свой налоговый регистр.
Доходы, относящиеся к упрощенке, отражайте в налоговом регистре – «Книге учета доходов и расходов» (КУДиР). Актуальный бланк книги можно найти в Приказе Минфина России № 135н от 22.10.2012 года.
Доходы от патентной деятельности фиксируете в «Книге учета доходов» (КУД) по форме из приложений 3 и 4 приказа Минфина № 135н. Информация в документе не влияет на стоимость патента, но понадобится, чтобы доказать непревышение лимита выручки.
При покупке нескольких патентов можно на выбор: либо вести одну общую книгу по патентной деятельности, либо под каждый патент завести свою книгу.
Доходы до приобретения патента не относятся к ПСН, отнесите их к упрощенке. Не имеет значения, совпадает ли вид деятельности на УСН до покупки патента и ПСН после покупки патента (письмо Минфина № 03-11-11/84769 от 28.09.2020 года).
В КУДиР для расчета налоговой базы по УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 1 и 2 ст. 248, п. 1 ст. 249, ст. 250 НК). Доходы учитывают в том периоде, в котором они были получены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
Как вести раздельный учет расходов
Предприниматели на ПСН, которые совмещают ее с другими налоговыми режимами, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому из них (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
В Налоговом кодексе отсутствует алгоритм ведения раздельного учета при совмещении патента и упрощенки. Из разъяснений чиновников можно сделать вывод о том, что за основу можно взять правила ведения раздельного учета, которые были установлены для совмещения УСН с вмененкой.
Если разделить расходы по видам деятельности невозможно, то определите их пропорционально долям доходов в общих поступлениях (письмо Минфина № 03-11-12/53551 от 09.12.2013 года).
Пример, как считать пропорцию:
ИП получил доходы от УСН в сумме – 25 миллионов рублей, от деятельности на патенте – 12 миллионов рублей, общая сумма доходов – 37 миллионов рублей, расходы подлежащие распределению составили – 3 миллиона рублей.
Доля доходов на УСН = 25 млн. руб. х 100/ 37 млн. руб. = 68%
Доля доходов на ПСН = 12 млн. руб. х 100/ 37 млн. руб. – 32%
Теперь распределим расходы, в соответствии с определенными долями:
3 млн. руб. х 68 % = 2,04 млн. руб. – относится к расходам на УСН;
3 млн. руб. х 32% = 960 тыс. руб. – относится к деятельности на ПСН.
Закрытый перечень расходов, которые разрешено списать на упрощенке, смотрите в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
С 2021 года из суммы налога на ПСН появилась возможность вычесть:
больничные пособия за первые 3 дня болезни;
страховые взносы и платежи по добровольному личному страхованию работников на случай болезни (п. 1.2 ст. 346.51 НК).
Из налога эти суммы можете вычесть в той части, которую отнесли к деятельности на патенте.
Как уменьшать на страховые взносы платежи при совмещении УСН и ПСН
При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» страховые взносы включаются в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При объекте «доходы» на сумму взносов уменьшается сам налог или авансовый платеж по нему за тот период, в котором ИП заплатил взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Если ИП работает один, налог уменьшается на всю сумму уплаченных за себя пенсионных и медицинских страховых взносов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Если у ИП есть работники, то налог можно уменьшить на взносы, уплаченные за себя и за сотрудников, не более чем на 50 % (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Учет страховых взносов при ПСН
С 2021 года ИП на ПСН также могут учитывать при оплате патента уплаченные за себя и за работников страховые взносы (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Патент можно уменьшить на взносы, уплаченные за сотрудников, занятых исключительно в «патентной» деятельности (абз. 5 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Как и при УСН, стоимость патента уменьшается не более чем на 50 %, если у ИП есть работники. Если он работает в одиночку, при оплате патента можно учесть всю сумму взносов, уплаченных за себя (абз. 6, 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Внимание! Стоимость патента за налоговый период уменьшается на взносы, уплаченные в этом же периоде.
Налоговым периодом по ПСН в 2021 году признается (п. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ): календарный месяц; иной другой период, на который выдан патент, если он выдан на период от 2 до 11 месяцев.
Нужна помощь? Оставьте заявку и мы вам перезвоним
