Оформление автомобиля в лизинг на организацию с дальнейшим выкупом его директором — часть 1

Условия для оформления договора лизинга обычно менее жесткие, чем при выдаче кредита в банке. Рассмотрим насколько на практике выгодно заманчивое предложение лизинговых компаний взять в финансовую аренду (лизинг) автомобиль на юридическое лицо, принять к вычету НДС, уменьшить на лизинговые платежи прибыль, а потом по минимальной стоимости продать авто руководителю или примерно за месяц до завершения договора сделать выкуп по договоренности с лизинговой компанией на третье лицо.

Следует учитывать, что при наличии у сотрудников налоговой инспекции сомнений в реальности лизинговых операций, они пытаются отказать в льготах и доначислить налоги, как организации, так и физлицу, перекупившему бывший предмет лизинга.

Организация, как лизингополучатель, с согласия лизингодателя вправе уступить права и обязанности по договору лизинга другому лизингополучателю, в том числе физлицу, которым выступит директор или учредитель фирмы.

Если перенайм будет безвозмездным, то проверяющие могут квалифицировать такую операцию как изначальную покупку предмета лизинга в пользу физического лица, особенно если оно взаимозависимо, с отнесением расходов в состав затрат организации.

Если они это докажут, то исключат все лизинговые платежи из налоговых расходов, как экономически необоснованные расходы, а также могут отказать в вычете НДС со всех счетов-фактур по лизингу, а всю произведенную оплату посчитают оплатой за физлицо, то есть доходом гражданина в натуральной форме, облагаемым НДФЛ. Такой вывод следует из статей 211, 252 НК РФ.

Получается, что организация не выкупает предмет лизинга, а его выкупает взаимозависимое физлицо (директор или учредитель компании).

Налоговая расценит это как покупку предмета лизинга за счет средств организации в собственность физлица.

Инспекторы назовут это схемой, при которой расходы и НДС принимались к учету в организации, а, следовательно, заставят исключить из расходов лизинговые платежи, смогут отказать в вычете НДС, а всю сумму, уплаченную ООО, включат в доход физлица, облагаемый НДФЛ, как оплату за него покупки автомобиля.

Цена по договору купли-продажи определяется сторонами по своему усмотрению (статья 485 ГК РФ).

При этом подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ устанавливает неправомерным занижение цены товара на 20 % и более, по сравнению с рыночными ценами на аналогичный товар. То есть, лизинговый автомобиль не может стоить на треть или вполовину дешевле.

Проверку ценообразования налоговые органы проводят в отношении контролируемых сделок и сделок между взаимозависимыми лицами. В таком случае к расчету принимается рыночная цена товара, при ее умышленном занижении налоги доначислят вместе с санкциями.

Покупатель и продавец могут быть и невзаимозависимыми сторонами, тогда НДФЛ физику не исчисляется. Но перечень критериев взаимозависимости нельзя считать закрытым, так как согласно пункту 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ.

Внимание! Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.

В этом случае тоже продажа по цене ниже рыночной ставит под вопрос правомерность расходов на уплату лизинговых платежей и вычетов по НДС.

Чтобы минимизировать риски организация должна уступить право покупки автомобиля директору по рыночной цене автомобиля на момент выкупа.

Для этого:

• Взять цену приобретения ее лизингодателем.
• Уменьшить на амортизацию, начисленную за срок действия договора лизинга, исходя из срока полезного использования для данной амортизационной группы.

То есть продавать нужно фактически по остаточной стоимости по данным налогового учета, если имущество на балансе лизингополучателя (письмо ФНС России № ЕД-4-2/13650@ от 13.07.2017 года).

Посчитаем наглядно на цифрах, возникает ли у компании экономия, если она оформила автомобиль в лизинг за 2 млн. руб., а директор выкупил автомобиль за 1,6 млн. руб. по реальной рыночной стоимости с учетом износа транспортного средства за период действия договора лизинга.

Из таблицы видно, что предприятию удалось в итоге сэкономить 133,333.33 руб.

Однако это возможно только при условии, если в сделках с взаимозависимым лицом использовалась рыночная цена, которую не сможет при проведении налоговой проверки оспорить ФНС.